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编者按：
河南省注册会计师协会 6p/cnpvy)iq9xolf}"q 2016年12月22日 &aa$f{ od;kb&zb {
案例一 .uz kh_jpa @e
河南注协探索行业后备人才培养新机制案例 bz&{f &=ao1^u`]qk p=ft us.yz,-\r le
一、河南探索行业后备人才培养新机制的背景 f x]ds+r\f=,zq?
（一）行业后备人才数量缺口大。我国会计师事务所中执业注册会计师与基层助理人员的比例一般为1:2左右，中小会计师事务所这个比例应该更高。而目前我省注册会计师行业执业注册会计师4500人左右，助理人员数量在5000人左右，助理人员缺口数量在4000人左右。 umlo? s!p{jk4p d
（二）高校毕业生是行业后备人才供给的主渠道。经调查，我省会计师事务所基层助理人员绝大部分来源于省内高校财经类专业毕业生，从其他单位转行进入会计师事务所人员占助理人员的比例很低。但是存在大学生对行业认知度不高， @|qm#\4ya{ `/f)dy�
（三）高校课程设置与行业实际需求匹配度不高。注册会计师职业的特殊性要求专业人员不仅需要财会、税务、审计、信息技术、经济、法律等专业知识和技能，更应具备科学、准确的职业分析判断能力以及解决问题的能力，高校缺乏具有审计实务经验的师资，基本没有开设审计实务操作类课程，导致毕业生上岗后不能很快胜任工作需求。 96w_^kxguy9j} xz%-
（四）高校和会计师事务所在人才供需对接方面缺乏平台。高校作为人才培养单位不能准确把握用人单位的具体人才需求，各会计师事务所因单位用人数量少，对高校解决学生实习、就业的吸引力不大，高校和会计师事务所之间难以形成有效的人才供需平台。同时大学生中还普遍存在到会计师事务所工作劳动强度大、收入低、发展空间小等认知误区，大学生对到事务所基本不作为首选岗位。 p1d 4{"l.iecia4�c!
（五）外部市场需求导致注册会计师行业人才流出速度加快、规模变大。近年来伴随多层次资本市场的建立，各类资本市场的上市或挂牌企业、券商、基金公司等对具有一定从业经验的注册会计师的需求在快速扩大，国企、金融机构、投融资平台公司、中小投资公司等企业需求也保持旺盛态势，注册会计师行业人才培养节奏跟不上市场需求，长期看，包括助理人员在内的行业从业人员需求持续看涨。 qwqr ,0o =k@=8sm
二、探索行业后备人才培养新机制的具体做法 s=} u: ry%x/n x�)
在综合分析行业人才现状和供需情况的基础上，河南省注册会计师协会结合行业管理和行业人才培养的具体环节，提出了由财政部门、协会、事务所、学校多方联合开展行业后备人才培养的工作思路，充分调动各方积极性，齐心协力做好行业后备人才培养工作。 _a@ 'l ~q/h:./{ c
（一）积极争取财政部门支持，出台相关扶持政策。协会根据行业后备人才现状及发展趋势分析结果，以及注册会计师在会计专业整体人才培养的地位和作用出发，形成了关于争取财政支持的若干政策建议，并积极向厅党组进行了专题汇报。经厅务会专题研究，决定给予三项政策支持：一是将注册会计师专业列为全省经济社会需求紧缺专业，对设立注册会计师专业方向的高校给予专项资金支持，引导省内高校增设注册会计师专业，扩大招生规模。二是将注会行业的优秀注册会计师纳入全省财政部门的会计领军人才进行培养，四年共计培养82人；三是每年拨付省注协财政专款200万元，四年共计拨付800万元，专项用于支持行业人才培养的各项支出。 @y$#ar5by3 yya(
（二）积极发挥协会自身优势，扩大行业影响。一是河南注协在全省财经类高校设立“会长奖学金”，通过学校初选、协会复试，每年选拔部分优秀大学生颁发“会长奖学金”，激发学生学习审计知识的兴趣，增强投身于注会行业的热情。二是由协会联合共青团河南省委及部分高校，定期组织事务所走进校园开展行业招聘活动，形成行业招聘的规模效应，既方便各高校组织毕业生集体应聘，又节约了各事务所自行招聘范围窄、成本高的难题，同时也节约了大学生的时间和应聘成本，取得了行业、高校、事务所、应聘学生四方多赢的效果，并有效扩大了行业在大学生中的影响。三是对大学生毕业后到事务所就业并在一定期限内考取注册会计师资格者实施现金奖励，调动大学生参加注册会计师考试的热情。 uo[ysbtx4gr[?s1b
（三）积极牵线搭桥，为会计师事务所与高校合作搭建平台。一是引导会计师事务所与高校签订协议，在事务所设立大学生实习基地，为大学生学习和掌握审计基本技能提供实践机会；二是鼓励注册会计师到高校兼职任教，弥补高校师资实践经验不足的缺陷；三是鼓励高校教师和注册会计师相结合，就行业热点问题开展研究。 f6. uyskh~l |\fa]6
三、行业后备人才培养机制的成效 &av ml3hcb- ry)`
（一）设置注册会计师专业的高校数量和在校生源素质显著提升。2012年之前只有河南财专设立有注册会计师专业方向，2013年有6所本科院校设立了注册会计师专业，2014年设有注册会计师专业高校数量达到12所，目前我省设立注册会计师专业的高校数量达到20所，年度注册会计师专业招生规模近1800人。这些高校的注册会计师专业招生生源质量普遍好于其他专业，很多学校注会专业的录取分数线为学校最高分，第一志愿报名率高达1000%，不但提高了本专业的生源质量，也在整体上优化了学校的生源质量。同时申请转入注会专业的学生踊跃，尽管学校对转专业设置严格的控制条件，申请转入注册会计师专业的人数也往往是转入指标的20倍之高。 f4evm~f,u?t~:r;
（二） “会长奖学金”选拔考试已经发展成为河南各高校财经专业展示教学水平一个风向标。截止2016年，共举办四届比赛，40所省属财会类高校的730名学生获得奖励，奖金总额150多万元，每年有近万名学生参加初选，1000多么学生参加决赛阶段考试。会长奖学金选拔考试的连续举办起到了积极的成效：一是有力地扩大了行业在高校的知名度，促进了高校大学生对注册会计师行业的了解和对注册会计师相关专业知识的学习；二是有力的推动了我省财会类专业课程设置水平和教学质量的提升。 “会长奖学金”考题范围涵盖注册会计师全国统一考试专业阶段6门课程，为了在参赛中取得好成绩，参赛学校的课程体系设置均不同程度向注册会计师专业方向倾斜，师资配备也不断加强。三是增强了大学生学习注册会计师相关专业知识的热情，一定程度上弥合了教学和实践脱节的弊端。四是为行业遴选了一批优秀的后备人才。“会长奖学金”获奖证书在行业内认可度很高，容易获得事务所的青睐，获奖学生往往把进入注册会计师行业作为就业的首选。 ^vi7 %% ts-@e(_p
（三）会计师事务所和高校联合开展后备人才培养的平台建设成效显著。协会引导70家会计师事务所建立注册会计师后备人才实习基地，每年接收近2000名大学生进入基地实习，安排大学生就业1000多人，实现了行业人力资源供需的无缝对接，提高了学生培养品质，降低了事务所培养成本；注册会计师到学校做兼职教授200多人次；校所联合就行业热点、难点问题发表论文近20篇；组织40所高校参加“注册会计师后备人才精英杯大赛”；每年组织1次行业校园招聘会，平均参会事务所70家左右，提供就业岗位500多个。相应的应届毕业生报考注册会计师的数量也连年攀升，2012-2016年应届生报名人数分别为2447、4314、4982、6015、8011人，五年间报名人数增长3倍多，大学毕业生对注册会计师行业的认可度显著提升。 n\u5- e=pkf7
四、启示 up_f 2+{usvji9 ]
财会类高校大学毕业生是保障行业后备人才供给的主要途径。仅靠高校培养的大学生，其综合素质、职业分析判断能力以及解决问题的能力难以满足行业后备人才的需求。事务所作为人才接收方，需要更多的时间和精力对大学毕业生进行在培养。在新的后备人才培养模式下，通过发挥财政政策的引导作用，充分调动高校、会计师事务所参与行业后备人才培养的积极性，在后备人才培养中通过人力资源供需双方的有效对接，优化高校课程设置、提高教学师资水平、定期以会长奖学金选拔结果检验教学成果，激发了高校提高后备人才素质的热情。通过建立后备人才实习基地、开展校园招聘为事务所和大学毕业生提供了双向选择的平台，节省了事务所后备人才再培养成本，有效地解决了行业人才匮乏问题。下一步河南注协将继续细化规则、优化途径，进一步扩大后备人才培养的规模，为行业持续健康发展提供充足的后备人才保障。 6] #tao!r�(3!a \,? -%guiii!kjt
案例二 ?j.#: uaft eu].9y
cpa专业优势在ppp咨询服务中的价值体现 }r73qv)` 3la{x@
——河南德丰会计师事务所 刘国胜 +s".rd+:zik/~tb=6g
一、背景 ?s[@ n$4a^e0 u==4
（一）以《国务院关于创新重点领域投融资机制鼓励社会投资的指导意见》（国发[2014]60号）明确提出“建立健全政府和社会资本合作（ppp）机制”为发端，新一轮的ppp大潮在2015年风起云涌；河南德丰会计师事务所审时度势，将ppp咨询服务作为新常态下业务创新的重头戏，成为河南省首家提供ppp咨询服务的会计师事务所。 =g $:/lj 'g,jfhs3
（二）污水处理是ppp的重要领域之一。河南省xx政府在2015年以前已经建设运营了两个污水处理厂；2015年拟扩建3万吨/天的污水处理工程，并计划将存量和扩建污水处理厂打包成一个ppp项目。经多方考察筛选，河南德丰会计师事务所成为该ppp项目的咨询服务机构。尽职调查后，发现该项目存在以下几个不可回避的“棘手”问题： *itzoxx}4j7\d; oa
1、在向河南省财政厅申报该ppp项目以前，扩建污水处理工程同时向亚洲开发银行递交了融资申请；ppp项目立项并纳入河南省ppp项目库后，亚行也批准了融资申请，但明确提出“不得同时做ppp”！那么，如何处理这一矛盾冲突，既符合亚行的要求、又能满足***政府实施ppp的计划？ [v#y\z` 6.b% mli^3o
2、两个存量污水处理厂的土地性质均为划拨用地，按现行政策规定划拨用地不得转让！但***政府的意愿非常明确——做存量转让而不做存量出资！那么，如何既体现政府意愿又不违背政策规定？ ja h�d'n[#pp c
3、《政府和社会资本合作项目财政承受能力论证指引》（财金[2015]21号）规定：“每一年度全部ppp项目需要从预算中安排的支出责任，占一般公共预算支出比例应当不超过10%”，此为ppp项目政府支出的“上限”，但是单体ppp项目的政府支出是否越低越好呢？显然不是，一旦跌破社会资本的收益预期底线，必然导致项目的流标、流产；那么“下限”的标准是什么？应如何结合具体项目界定？尚无政策规定可资参考。 ?}qu}?'bq=boo.f7sm
4、根据财政部国家税务总局发布的《关于印发<资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录>的通知》（财税[2015]78号）规定，自2015年7月1日起，污水处理劳务收入不再免征增值税、实行即征即退政策、退税比例为70%。本项目于2015年8月份启动，那么，污水处理服务费的结算口径，仍为不含税价不合适，调整为含税价又势必因先交后退增加清算的复杂度、导致项目公司占压政府资金。究竟如何适用税法新规？ o5tdvwwla: �n@+!.q
5、作为典型的政府购买服务项目，污水处理在免征增值税政策背景下，不产生增值税税负，且在政府自营模式下也不产生企业所得税税负。但在ppp模式下、在财税[2015]78号文件发布后，如果政府“买单”的污水处理费不假思索地全部设定为政府购买服务支出，30%的增值税税负和25%的所得税税负不可小觑。那么，在没有专门针对ppp项目税收优惠的政策出台以前，如何合法、合规、合理地降低不必要的税收成本？ g^e'.,oet/l)tr
二、做法 qg #s^`k.j tl q
河南德丰会计师事务所充分发挥注册会计师在投融资规划、资产管理、财务测算分析和税收筹划等方面的专业优势，进行了科学筹划和有益尝试。主要做法有： i@"�ob]j`m,p}'+l
（一）不停留在问题表面、秉持cpa“延伸审计”的职业思维，进一步调阅亚行贷款明细资料后，提出了“资产剥离”的建议，将8000万元的污水处理管网从ppp的总投资盘子中剥离出来、单做亚行贷款。 9~# &sq_ e=0 mi*� st
（二）将“实质重于形式”的会计原则引入ppp咨询中，建议将政府有偿转让存量资产调整为有偿转让特许经营权，同时授权ppp项目公司无偿享有存量项目的土地使用权（不存在土地过户转让问题），将相应的会计处理由“无形资产-土地使用权”巧妙合理地调整为“无形资产-特许经营权”。 b&` ?n3l3 v!t w
（三）提出“同时兼顾政府的财政承受能力论证和项目投资的财务可行性评价”的观点，并予以细化落实——（1）以银行贷款平均资金成本和同行业平均资本收益率为基础，结合股权投资和债权融资比例，计算项目的加权平均资金成本并作为项目折现率；（2）以满足项目投资财务净现值大于零和项目内部收益率大于设定折现率的政府支出（重点是政府对项目的补贴和补助）作为衡量财政承受能力的“下限”标准；（3）设计并构建了“总投资构成表、运营成本测算表、还本付息测算表、政府购买服务收入测算表、应交增值税测算表、年度利润和所得税测算表、物有所值定量分析计算表、财政承受能力论证表、财务净现值投资回收期内部收益率评价表”等等20个ppp项目财务模型，贯穿从项目建设到项目移交的全流程，4000多个测算数据互为关联、互为补充、相互印证、相互勾稽，形成了融合政府资本、社会资本和项目自身的多维化、全景式、网格状的“ppp财务透视图”。 a, fb b�2qkt0l |
（四）提出了“简化清算手续、减少资金占用”的增值税处理方案——（1）测算不含税的污水处理单价作为政府与社会资本的初始交易定价基础；（2）政府在不含税价基础上，附加结算应纳增值税的30%即实际税负；（3）ppp项目公司按含税价全额申报缴纳增值税，同时筹备“税收周转金”、对应70%增值税的即征即退部分，既不占用政府资金、也不侵害社会资本利益、同时符合税法规定、还省却了每一纳税期政府与项目公司间就退税部分的不必要清算手续。 ~j+cg.7"5zh@j
（五）在细化解读《政府和社会资本合作项目财政承受能力论证指引》（财金[2015]21号）计算公式后，将政府“买单”支出合理划分为“对社会资本的投资补贴”和“对项目公司的购买污水处理服务支出（即运营补贴）”两部分；对“投资补贴”部分，按照《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）规定，建议创造条件设计规划为企业所得税的“不征税收入”；而对于“运营补贴”部分，作为政府购买服务支出按规计缴增值税。 k]ib _kj1qf{w+pv
三、成效 it *v @~,f =yb
（一）妥善处理了亚行贷款和ppp项目的矛盾冲突，使地方政府能够实现“鱼与熊掌兼得”。 p="e eps glbfe`
（二）在不违背现行土地管理政策规定的前提下，利用专业知识将项目公司落地“无形资产”进行明细规划调整，实现了政府存量资产与货币资产间的置换。 =730; k|%6z^b =
（三）在确保政府对ppp项目物有所值的同时，兼顾了社会资本对ppp项目的物有所值；在考虑政府财政承受能力的同时，兼顾了社会资本投资的必要保值增值。 byw=e {^d58hg q
（四）在遵从税法规定的前提下，既减轻了政府财政负担，又确保了社会资本和项目公司的既得利益。 y hmx}r awb3'ku-9sa[
经政府采购，*****有限公司中标成为***城区污水处理项目的社会资本，该项目成为***和所属河南省**市的第一个成功签约落地的ppp项目，河南德丰会计师事务所的公允立场、专业能力和敬业精神，也同时得到了政府和中标社会资本的共同认可。 [ xn?'s@"3#$d6?2f
四、启示 c&y~/6o�mv+t]upu
（一）作为实操层面最权威的政策依据，《政府和社会资本合作模式操作指南》（财金[2014]113号）在规定ppp项目的论证评审时明确提出：“评审小组由项目实施机构代表和评审专家共5人以上单数组成……但评审专家中应至少包含1名财务专家和1名法律专家”，即财务专家在ppp项目中的作用不可或缺、不可替代，从专业胜任能力和社会认可度而言，最有代表性的“财务专家”就是注册会计师。 ?0 \=t uavefn/xp'
（二）“政府投融资改革”是ppp最主要的功能。用“一体两翼”形容ppp咨询服务，“体”即为基础设施和公共服务领域的投融资策划，而财务服务和法律服务则为“两翼”。无论是投融资还是财务服务，都是注册会计师的“看家本领”，因此，ppp不仅是会计师事务所业务拓展的新领域，还蕴含了较大商机。 y96b {~ev+o-gr_q
（三）通过河南德丰会计师事务所的ppp咨询服务实践可以看出：问题导向的职业思维模式、财务模型构建的专业基础、税收筹划的经验积累、财务顾问或企业清算管理人的综合知识储备，以及“独立性”执业底线所固有的客观、公平、公正的第三方角色定位等等，证明cpa完全有能力为ppp提供咨询服务，而且比较优势较为明显。 itv;@d;\ *ip)i_2
期待cpa在ppp咨询服务中异军突起！ v#_~�sdpr |af2
案例三 w =$d( wrxv!
业务创新 服务“互联网+”国家发展战略 zbde&q?vi=q@i#qv_s
——洛阳天诚会计师事务所积极参与电子商务与物流快递 b y|/{=)p86spr=
协同发展试点工作 夏楷刚、金睿 hs\@ x'?,m[yb4(
一、相关背景 2 x`)a^-b#b| e b6
为了实施国家创新驱动发展战略，落实“互联网+”在流通领域的深度应用，促进电子商务与物流快递协同发展，2015年财政部、商务部、国家邮政总局联合发布了《关于开展2015年电子商务与物流快递协同发展试点有关问题的通知》（财办建【2015】75号），决定在包括洛阳在内的5个城市开展电子商务与物流快递协同发展试点。 tb=q\y!g9n9hkm" 1
洛阳市政府根据财办建【2015】75号文件制定了《洛阳市2015年电子商务与物流快递协同发展试点工作实施方案》。为择优扶持试点建设项目，洛阳市财政局、商务局、邮政管理局配套制定了《洛阳市2015年电子商务与物流快递协同发展试点城市项目申报指南》（简称：《项目申报指南》），明确了项目申报资格、立项类别、扶持条件，并委托第三方中介机构对申报项目评审论证，确定拟资助对象和金额。 0ld0i] % r$s{| &?o&
我所响应中注协关于开展“创新服务年”主题活动的要求，抓住洛阳市开展电子商务与物流快递协同发展试点工作这一契机，受托对申报扶持项目进行评审。 x =i!133u]t6ng
二、做法 *0_f#)4k^ovm}"/'
（一）评审工作方案 iho*`�dwn.ju aq 申报专项扶持资金的项目，涉及电商物流快递园区、仓储及快递操作设备、电商企业仓储建设和仓储外包、智能快件箱、快递综合服务站点、快递标准化直营网点、末端配送车辆更新等多种新兴业务领域，为了高质量完成评审，我所制定了如下工作方案： ~hrrtdju|osf " 26l
1、工作机制 _9( ?d-bi6!#1a{ftsvc
（1）定期沟通制度 t,[5ktpjjgb ahs 定期将评审工作情况及需要协调的事项与政府主管部门沟通。 -i5f!v~)xwmhyxgbf
（2）建立项目负责人制度 r 2m7=�v$glk;c*qbo?
由一名副所长任评审总负责人，下设若干评审小组，明确各申报项目的负责人。 f= ~� a_#{![|$'`
（3）行业专家咨询制度 gxlhehk bzc e}y 为解决可能遇到的业务技术困难，在省市专家库中选聘4名城市规划、电商、快递和物流方面的行业专家以备咨询。 ^avqkx,%y:\gq1o
（4）现场检查制度 wih'/cakm=jc aae 对申报单位现场检查项目完成情况，核实申报材料的真实性，定期报告项目进展情况。 97i0/1fm]8ryr1l
（5）重大问题报告制度 u8 ug{ r7q"**wp_\~
遇到重大问题，以专报形式随时向政府主管部门报告。 3 hbum %;/lg85h
2、工作职责 lv lh =yew\j`v?"?g
评审人员应当做到： dgmg's"vu?: vfdut
（1）对项目申报单位提供专业咨询和技术指导。 tnpq3nv =lm2amv.j#f
（2）及时汇报评审中的重大问题。 ( wibt5vr[c~kvx
（3）按要求完成评审并出具评审报告。 y6t!}ub6c{.d u*
（4）完成交办的其他任务。 oiztmh?}7|lh] qi
3、工作安排 x=tyzdzo&|�5"/d-pf
（1）人员安排 yh'a 9f" ve�l%]-
组成若干评审小组，并对评审人员进行事前业务培训。 btk5vo/a =[wot
（2）工作阶段安排 vj4 [&_!nb0[uqf lr = 1 \* gb3 ① 接洽阶段 vp#gzb\ "(k)0r_
与申报单位沟通、协商，取得评审资料。 ?]8:s(_l(*yc/ +) 5 = 2 \* gb3 ② 实质评审阶段 jfwp xv(?:.0b?
分材料初审、现场核查、验收评审三个步骤，通过审阅、计算、询问、现场检查等方法完成本阶段工作。 vs]v`z: ?-y&"gx3 = 3 \* gb3 ③ 交换意见阶段 cl[fr?'=`chjjls3+j
将发现的问题及拟出具的评审报告的类型，与政府主管部门交换意见。 tim2'q/]sisia~p=k6h = 4 \* gb3 ④ 出具评审报告阶段 wo*8xjn&n b+^n@_x
4、评审报告要求 !e'? �?h5 -s=]
报告的格式、内容和时点应满足政府主管部门的要求。 2.xw[i.i-[ w04rtv
5、评审总结 7%(k71ap{(r3n,y%
对评审中存在的不足及经验进行总结，对申报单位存在的问题提出改进建议。 +j|1a6n:o .eo/_
（二）实际工作情况 bmbhhst~/hnao (wq
我所评审人员根据评审工作方案的要求，结合各项目具体情况，认真开展了下列工作： x{p; [?p?{hv+
1、资料审核 pa!l \,x|plfe{8y
评审人员对全市25家单位申报的57个项目资料进行了复核、审查，包括： 1owman!rzksa!x'
（1）对申报资料的完备性进行审核，不足部分要求申报单位予以补充； hjtsjry}=vzx#y
（2）将申报材料与规定的申报资格、立项类别、扶持条件进行比对，对申报项目实质内涵与申报类型不符合的与申报单位沟通，建议调整申报类型。 i 0dc _h#p/z``?%!
本次评审中，某软件开发公司按“智能快件箱”项目类型申报了项目。根据《项目申报指南》规定，该项目类型扶持条件要求在洛阳市投入运营的智能快件箱应达到50组以上、格口总数不少于3000个，而该公司投入运营的快递柜数量达不到规定的扶持条件。经过深入了解，我所评审人员发现该公司拥有多项与快递设备及派送相关的自主研发的知识产权，包括：快递柜（智能型）外观设计发明、一种智能快递柜实用新型发明和一种双面开门智能快递柜实用新型发明等三项专利权，和四项已通过了国家专利局的初审的专利项目。我所评审人员根据文件精神认为该公司上述知识产权属于对“仓储及快递操作设备服务系统”的无形资产投资，建议政府参照“仓储及快递操作设备”项目类型予以扶持，得到了行业专家和试点工作领导小组的认可，同意按该项目类型申报。 t a(n" w {e0n.=y y
（3）对于文件规定的项目类型、申报条件存在的理解上的偏差，咨询相关行业专家。 `dx s:'sk#s&qn5 y
由于《项目申报指南》对“电商企业仓储建设和仓储外包”项目类型是否包括设备投资规定不明确，与“仓储及快递操作设备”项目类型存在界限模糊的问题，造成了部分单位将仓储建设相关的不动产与设备投资合并作为“电商企业仓储建设和仓储外包”项目申报。因为不同的项目类型的扶持条件不一样，为精准落实扶持政策，我所评审人员经向参与文件制定的电商专家咨询、探讨，进一步明确了上述项目类型的具体投资内容，并据此指导有关申报单位将仓储建设相关的不动产与设备投资分开，分别按“电商企业仓储建设和仓储外包”项目和“仓储及快递操作设备”项目进行申报。 t l=`z $&d0b
（4）根据有关文件规定，要求投资额较大的申报单位（主要为园区）提供近三年无违法行为证明和银行信用证明。 ;^/k"=hw&�t2pkoz
2、现场核查 h x1bob#\6"l
评审人员对申报单位进行项目现场核查，具体工作如下： r,32m- 1 |st9ox
（1）核对申报单位提供的资质等相关资料原件，核实其真实性。 oo8y ebkaf^x\2\v
（2）检查申报资料中与投资相关的会计凭证，查看有关财务账册。 " ;9dnm.)=n+-vj8i
（3）对申报的仓储建设项目，现场核实工程建设形象进度。 [n-~5dtc3) c|@!d
（4）对申报的直营网点、综合网点项目，以抽查方式进行现场堪查，了解其建设、经营情况。 xoe-,"a+t=-togpdq,
对现场核查存在不足的项目，评审人员与申报单位负责人沟通，深入了解有关情况，确定项目是否满足申报条件，就存在的问题对申报单位进了行业务辅导。 j8s) ;gunxwha**tp
本次试点项目申报中，由于一些单位未充分了解申报要求，另有一些单位特别是快递企业认为申报是走形式，得到扶持的希望不大，申报的资料较不完善，准备工作不积极。评审人员针对单位的具体情况，现场讲解文件精神和申报资格、扶持内容、扶持条件，强调本次项目申报要求财务制度健全、会计信息准确完整、纳税和银行信用良好，指导申报单位补充提供有关合规发票、款项支付凭证、并正确进行财务核算。经过辅导，一些满足条件的单位按要求补充完善了合同、发票、资质证明、进度证明等申报材料，通过了项目评审。另有一些单位认识到申报项目不符合条件，表示将按要求进行规范，为今后的业务发展打下良好的基础。 $ 6?ld/q84f47h
3、专家评审 ia1icg[\+% ~
（1）评审过程 ?;"=gm h';gdi& +
我所选聘外部城市规划、物流、电商和快递行业专家等四人，与我所包括注册会计师、资产评估师在内的相关人员召开评审会议，对申报项目进行专家评审。会议中我所评审人员首先向各位专家介绍了前期工作的进展情况和取得的相关资料，按申报项目类型逐项介绍各申报单位、申报项目的前期资料审核、现场勘查情况，及存在需要解决的问题，在此基础上逐项进行了专家评审。 '�*fjalqh$f6di d
（2）评审结果 @, c 0 f! ;)p"
全市共计15家单位申报的31个项目获得评审通过，2家单位申报的2个项目待完善资料后予以评审通过，8家单位申报的24个项目未通过评审。目前，通过评审的项目单位得到了极大的鼓舞，正在巩固和发展既有的项目成果，积极地迎接明年年初河南省商务厅组织的试点城市验收工作。 ot,i_p{w$qmexbvz
三、成效及启示 dr /:}rm( w q;[
我所作为社会中介机构，在我国经济进入新的发展时期中能够与时俱进，抓住时代有利契机积极开展业务创新，受托对申报项目进行审核，不仅有效保证了洛阳市开展电子商务与物流快递协同发展试点工作中专项资金按规定得到有效使用，帮助、辅导了一批电商、物流企业规范发展，取得了良好的社会效益，同时也锻炼了人员队伍、开阔了眼界，加深了对“互联网+”这一新经济形态的认识，坚定了我所紧跟时代步伐，走出传统业务竞争的红海，开拓、发展服务于国家创新发展战略的创新型业务的信心。 -9qlkavy2l]'px}0
案例四 fn.yrt�7zvb0jk3p`
财务尽职调查中 4f[hxoa1j !p1p
关于专业服务方式创新的案例分析 [to�6 pt_4 ?q
--洛阳敬业会计师事务所有限责任公司 禹岩龙 jk{ ]zt(d lej e
一、背景 mh7w cysk :=ncc qb
20xx年6月，xx市政府招商引资，引进a公司进驻xx市，同时由b公司以享受土地出让优惠为对价，在xx市成立两个项目公司，为该市政府筹建“产业园（南区）”、“产业园（北区）”两个项目，其中南区项目由b公司的子公司c公司负责。开发过程中，因文物、规划等客观原因导致“产业园（北区）”项目不能进行，土地由政府收回，由于失去了北区项目的土地价格优惠，导致建造“产业园（南区）”无偿移交失去对等性。 ! \ b3eviwpmx;6`p
20xx年8月，甲公司拟向c公司发放2亿资金借款，该笔借款到期后，作为“产业园（南区）”的转让价款。 !ctq]*11fd/sn @x
c公司同时承担“商品房住宅小区”项目及“产业园（南区）”项目。 yd)$n(pmda2^7 为了把控政府资金风险，促使“产业园（南区）”项目按时交工，甲公司委托我所、xx资产评估事务所、xx律师事务所同时对c公司以20xx年7月31日分别进行财务尽职调查、“, , , , 产业园（南区）”项目在建工程评估、法务尽职调查。 oy]f~-vu_�8 aoigdy
本案例的新颖之处在于“商品房住宅小区”项目与“产业园（南区）”项目投资分摊方法与审核，尽调结论形成后为甲公司设计的各个借款方案提供咨询服务。 zkbyuypb9(7sj
二、项目投资情况审核 .~corj{vg 54.u6\'
（一）财务已支付的投资情况 xl[a.$e i?evq tte
第一、核算现状 t zsr~|. =1g:`'
c公司承担的“商品房住宅小区”项目及“产业园（南区）”项目在实际核算过程中，未将该两个项目分开核算。 ~kjqcrq hd;h% d]8*ap
第二、拆分方法 g3b&^h- pin2 k [
本次调查，将“产业园（南区）”项目与“商品房住宅小区”合并支出部分采用了以下方法进行了拆分。 c# =e6"v1 �y[ 5)
1.土地及相关税费按照土地证载面积分摊。 t5 c(vi@-(._k {
2.前期费用及临时设施按照规划总面积分摊。 #se$kkgr .0a? odr
3.基础配套工程按照建筑总面积分摊，其中高低压供配电工程按照电容量进行分摊。 8%k�dd3g(c_.i&
4.建筑安装工程投资的合同价按照规划总面积分摊，实际付款金额按照已开工建筑面积分摊； n\4z63'?qgw)fp(tiv&e
5.设备投资中的人防设备投资安装按照人防面积分摊； 8hpg+ s]jvo2xmtc
6.待摊投资按照实际开工面积分摊； bwu=]eo~#yte\a:
第三、财务已支付投资情况 5[x,fnn: tz[x=41sz
关于此部分财务已支付金额，我们除了向施工方发函询证以外，还将财务反映情况与法律尽调小组提供的施工方的问询笔录进行验证，确保信息的真实性和完整性。 tn0u; a,p1|ed2�@~hu
经审核，财务已支付的投资金额19,971.25万元，其中包含开发成本中已支付的费用12,437.92万元，以及集团公司代付的科研设备款7,533.33万元； cmnld} {, h[� s.
b公司代购设备8,000.00万元，根据c公司提供的银行转账单据，该部分设备款已由b公司支付。但本次财务尽调受条件限制，我们无法对该部分设备进行现场落实，报告予以披露，提醒委托方重点关注。 (1m 9($hu:cy\z@k
（二）已施工，尚未到付款节点或尚不具备付款条件，财务未支付情况 hlor/ |;cp b:@^m
由于“产业园（南区）”项目于20xx年4月开工建设，xx资产评估事务所对在建工程的评估基准日为20xx年7月31日，所跨期间较短，经评估所人员调研，在建工程所用材料、人工等市价变动较小。 3?w`met6y0~rv"-[
本次财务尽职调查，我们根据c公司提供的形象进度计算出来的已施工投资情况、现场实地查看确定的形象进度与xx资产评估事务所按照工程量等方法确定的形象进度进行对比，将不合理部分进行了调整，调整后与评估所确定了评估价值进行了对比，经对比验证，确定的形象进度与实际基本相符，主要差异在资金成本及前期费用，资金成本评估上按同期人民银行贷款基准利率确定、前期费用按取费率计算，而财务上按照据实发生确定。 \ ygm&n5{pt�v
经审核确认，已施工或已发生，但未到付款节点或不具备付款条件，财务未支付的投资金额11,503.74万元； ?;;ff c": ywr=&l"z?
以上项目投资中包含了c公司与b公司按月息1%复利计算的截至2016年10月31日的资金成本3,100.00万元，关联方交易显失公允；本次财务尽职调查，我们按正常银行贷款年利率10%计算资金成本计算至2016年10月31日的资金成本为2,100.00万元，二者差额1,000.00万元，为决策者提供参考依据。 f_iqq7ggqprh$+ (~y
（三）未施工部分至施工完成尚需投资情况 9 "ds\z5;_l+.�1
该部分预估金额，我们在c公司提供的预估明细的基础上进行审核。 o3u@#e7,g|!/ ea
经审核，未施工至完工尚需投入金额7,580.52万元，其中：管理费用300.00万元、不可预见费630万元，其中管理费用审核标准依据《基本建设项目成本管理规定》实施上限控制，并结合财务账面各会计期间开发间接费发生情况及管理费用发生情况确定。不可预见费按照未执行完合同总额的3%计算确定。 p1 n h4vv_az ^/r@
（四）办证费用 dicn *jtpfx #ah &
“产业园（南区）”项目目前仅有“土地使用证”、“建筑用地规划许可证”，尚未办理“施工许可证”、“工程规划许可证”，经向相关部门查询，办理以上两项证书尚需要缴纳配套费、墙改基金等费用共计1849万元，其中，城市建设配套费按照每平方米120元确定；墙改基金按照每平方米10元确定、社保费按每平方米40元计算确定；尚需缴纳农民工工资保证金281万元，按照建安工程承包方总造价的2%计算确定。 gg k@{tpj:pqylxx
综合（一）～（四）项所述，经审核，“产业园（南区）”项目预算总投资40,904.04万元，已付款金额19,971.25万元，未付款金额20,932.79万元。 c3 f _lepc**&so)
三、方案咨询服务 uy=vai4esx bn!(
财务尽职调查结论形成后，我所针对甲公司提供的三种方案提出了可能存在风险点及防范措施： ~1ze.s=uz!mbsfqo
方案一、先借款2亿元，按正常借款计算利息，项目建成后连本金带利息转为购买价款 =q| +xr ue=|5z
风险点: s$fdn+=&k jt8{f
1.所借资金挪作他用，款项借出后，资金用途监管不到位，导致项目不能按时交付使用。 n(bwn`bnhw+a p
2.以c公司房地产抵押，依据《贷款通则》规定，以及向国土局、房管局问询，除金融机构借款外，企业之间借款不能办理房地产抵押登记。 =)*`fu wcw:i10'�t
3.产业园（南区）移交时，相关权证不齐全的风险。 r[`~nz/o7}*~q&5
4.科研设备交付方面风险。 r9pyqma@n@hk fzp5 建议措施: dk9:,tz#)o2\\`anlzs{
1.建立监管资金账户，借款全部转入该银行账户，项目支出由双方共管。 @3-z5w 5%u : itqf
2.将应该返还的c公司关联方另外一个项目土地出让金1亿5000万做抵押，根据产业园（南区）项目进度分阶段返还。同时建议将科研设备纳入抵押范围。 emwi== `#}^dq&m�m
3. “产业园（南区）”目前尚未办理建筑工程规划许可证、施工许可证，督促c公司在交付项目前，相关权证手续齐全。 bmap6o[5+ujn2jp
4.落实科研设备实际交付情况，确保所有科研设备在项目移交时，一同交付。 kquq8ng$l-6v jdj2
最终项目移交过程中，经测算，c公司需承担土地增值税、增值税、城建税及教育费附加、印花税、企业所得税等税费金额为2,800万元。购买方需承担契税、印花税等税费金额约3,700 万元。 'z igy?%a=9o^mwb
方案二、直接支付2亿元购买在建工程 . ^ paa fgurz=_r&=}h
此方案涉及到业主单位由c公司变更为甲公司，同时还涉及与施工方、相关合约方合同的变更，手续繁杂且变更过程中，风险掌控难度较大，并不建议甲公司采纳。 ozua`q,waz_ /e=q
方案三、双方共同出资成立新公司，甲公司以2亿货币资金注入，c公司以在建工程注入，之后c公司将所持有全部股权转让给甲公司 75wd|){vme\5 wfc+ ,
第一、在此方案中，以非货币资产入股，因为甲公司的最终目的还是要拿到产业园（南区）的产权，经济实质并未发生改变，相关税费并不能规避，具体政策详见《中华人民共和国契税暂行条例》、《国家税务总局关于发布<不动产进项税额分期抵扣暂行办法>的公告》（国家税务总局公告2016年第15号）规定。 .j*l3tdrp}=b|r
第二、甲公司试图以成立新公司的方式规避项目移交所带来的潜在隐性债务，但实际上，即使成立新公司，并不能对抗施工方债权。同时，若果c公司发生债务危机，其在新公司的股权仍有被执行的风险。 ?jw^x{ pffs{/(4,~n
四、成效 ~pi! -]c%u?)* *bv
综合以上三种方案，我们向甲公司提出了方案一最具有可行性，目前双方正在针对方案一涉及的相关细节进行进一步磋商。并且，以此业务为切入点，我们已成功建立了与甲公司、b公司的业务合作关系。 1m;4w]7;kbfw$t0sbb
五、启示 9;oa:ts`ow}fnjpd2c
通过本案例，我们会发现，现阶段传统的审计业务已不能满足客户的诉求，在提供审计业务的同时，附加增值业务，通过专业服务方式的创新，使业务范围从单一性向综合性转变，提升事务所自身的综合实力及企业形象，成为当前中小型会计师事务所转型可选路径之一。 5kzmjkf ]yt?`ri
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案例五 g\*s0ic{{:.~o1mi
会计师事务所创新服务领域案例 ?v_zisnp] cmp?'ie - ---如何为企业发行项目收益票据提供审计服务 7pi+ke o innsrz
秦喜胜 吕子玲 '&s\lv@hr^z7?rd{*
一、背景介绍 9 }@0~ctzr]_j n
2014年7月11日，中国银行间市场交易商协会（下称“交易商协会”）在银行间债市推出项目收益票据，并于同日发布《银行间债券市场非金融企业项目收益票据业务指引》（[2014]10号公告）以填补准公益无确定现金流项目在银行间市场融资的空白。项目收益票据将以经营性市政项目收益为信用基础、项目产生的现金流作为票据的主要还款来源。 "q?d!vg]dr3dly@x=
我所客户甲公司拟以z市综合交通枢纽地下交通工程（东广场）项目（以下简称“东广场项目”）发行项目收益票据，委托我所对该项目盈利预测进行审核。在我们承做东广场项目拟发行目收益票据盈利预测时，交易商协会还未发布[2014]10号公告，我们参照中国证监会有关上市公司盈利预测规范指引执行业务。 yy }phi(. *j~op
二、项目收益盈利预测特殊性分析 $= n)l\y]hzc#
根据交易商协会相关发行指引规定，需由第三方专业机构出具的项目收益预测情况，期间为项目的建设期及整个运营期，需预测项目建设期与运营期内的盈利与现金流情况。经分析，我们认为与传统的盈利预测业务相比，项目收益盈利预测具有以下特殊性： .}#pbzfgs:`|7\fg
1、预测期长 4ii/r%0ao?"]r,}#
传统盈利预测用于企业ipo或资产重组，一般预测企业1-3年的盈利状况。而项目收益债所需预测期限为项目的整个运营期，期限长达20-30年。 nc.emj*yz(c{-ca|
2、参考数据不同 *9 uz]p]p(e4n h%
传统盈利预测的依据为结合公司历史经营数据，结合企业发展战略、经营计划预测；而项目收益票据预测的为新建或拟建项目，并无历史财务数据可供参考，需依据项目可研报告等数据进行预测。 wi/i$/ua�v3sd8xz)y)
3、预测内容不同 qi0i9 z (o7%=if
传统盈利预测主要预测内容为近1-3年的盈利情况，主要为利润表相关数据；而项目盈利预测包括项目期内的盈利预测和现金流预测两个方面。 ! ouwlq/b=wnrk
东广场项目为国内首只发行项目收益票据的项目，我所根据《中国注册会计师其他鉴证业务准则第 3111 号——预测性财务信息的审核》的相关规定， 执行该项目盈利预测审核。 db"nb\c#9p{w lgso5
三、审核依据 jmvxqq|r'gv2,l
1、《中国注册会计师其他鉴证业务准则第 3111 号——预测性财务信息的审核》 tz$.u2rsx %~fqu
2、《z市综合交通枢纽地下交通工程（东广场）项目项目建议书》 bm1pjkq= %d"m(u'
四、盈利预测审核执业过程说明 !ythnwa ccwmjqw/
我们根据《中国注册会计师其他鉴证业务准则第 3111 号——预测性财务信息的审核》的要求，结合a公司与东广场项目的情况，执行了以下审核程序： fbowm r}01s rh %
（一）接受业务委托时 =g"}%5q~mlicf*k
我所接受a公司委托审核东广场盈利预测时，考虑了以下因素： y^6uzodap9 er !
1、信息的预定用途：用于申请项目收益票据融资申报材料使用； @7n1*u.z6zc#gb1|
2、信息是广为分发还是有限分发：仅限于a公司申请融资之申报材料之用，不得用于其他方面，属于有限分发； d?"vqxm(0v)hyb&
3、假设的性质：属于推测性假设 rb cb -hdf,[w_*p#/
4、信息中包含的要素：东广场项目建设期和运营期内的利润情况及现金流量情况； p|"�)�b5dem5wsq:
5、信息涵盖的期间：东广场项目盈利预测年限系建设期加运营期。本项目拟定的建设期为3年（2014年7月底开工），运营期25年（2017年--2042年），因此本项目盈利预测期为29年。 -bqs|[w(7?`q@9gjv
经审核《z市综合交通枢纽地下交通工程（东广场）项目项目建议书》，未发现存在假设明显不切实际的情况，未发现不适合承接业务的情形。因此接受委托，对a公司东广场项目盈利预测予以审核。 )eooj{7roccdkl%|nj
（二）了解被审核单位情况 ne= |vi[w v0a(\^
1、了解a公司基本情况 \r7h u_~bkg&(j
为保证z市综合交通枢纽地下交通工程（东广场）项目工程建设及运营工作的顺利开展，z市交通建设投资有限公司设立全资子公司z市交投a公司有限公司作为项目主体。z市交投a公司有限公司成立于2014年4月22日，注册资本1亿元整，全部由z市交通建设投资有限公司认缴出资。 "f z ._opqrd k/g[
2、了解盈利预测编制过程 w)n^ttof: n 1a=
盈利预测报告根据2014年, 4月中铁第四勘察设计院集团有限公司、z市市人防工程设计研究院、同济大学建筑设计研究院(集团)有限公司等单位共同编制的《z市综合交通枢纽地下交通工程（东广场）项目项目建议书》，考虑市场和业务拓展计划，本着谨慎性原则，经过分析研究而编制的。该盈利预测已扣除企业所得税，但未计不确定的非经常性项目对公司获利能力的影响。编制盈利预测时所采用的会计政策及会计估计方法遵循了国家现行的法律、法规、企业会计制度的规定，在各重要方面均与公司实际采用的会计政策及会计估计一致。 {t vrzr*!�ax=+#=
3、了解编制盈利预测信息时对历史财务信息的依赖程度 rt#m=bobsznr 5qmlp
因a公司是新设公司，东广场项目是拟建项目，盈利预测依据是《z市综合交通枢纽地下交通工程（东广场）项目项目建议书》，未依赖历史财务信息。 [%+qr(v(tx3 rh
（三）涵盖期间 c+6&~v&{[odbg3|mlv
根据项目收益债申报材料要求，东广场项目盈利预测年限系建设期加运营期。 0y!w�|~+^t_s}"
（四）审核程序 ?c3^?biwy l sq{#q
1、评估推测性假设 akm iu?o.�u+;@|u?w
a公司东广场项目盈利预测报告根据2014年4月中铁第四勘察设计院集团有限公司、z市市人防工程设计研究院、同济大学建筑设计研究院(集团)有限公司等单位共同编制的《z市综合交通枢纽地下交通工程（东广场）项目项目建议书》，考虑市场和业务拓展计划，本着谨慎性原则，经过分析研究而编制的。 e4m@yc@;(%=ahi=5
该盈利预测已扣除企业所得税，但未计不确定的非经常性项目对公司获利能力的影响。编制盈利预测时所采用的会计政策及会计估计方法遵循了国家现行的法律、法规、企业会计制度的规定，在各重要方面均与公司实际采用的会计政策及会计估计一致。 'lv;v";s? ud)=)u)
我们认为盈利预测假设基本合理，但由于a公司尚处于营业初期，在编制盈利预测报告时运用了一整套假设，包括有关未来事项和管理层行动的推测性假设，而这些事项和行动预期在未来未必发生。因此，我们提醒信息使用者注意，该盈利预测报告不得用于为东广场项目募集资金提供参考目的以外的其他目的。 wb 6]=u;9 8i4/g
2、评价假设是重点关注的事项： v!+!zx|s=q\a??y 3"
（1）运营期内营业收入构成及增长的合理性 wz9 r 6k:c?_=f?h
（2）营业成本的主要构成为折旧，检查其折旧计提的合理性，与会计政策中的折旧政策是否一致； ,n|cqxepr8@$[^p
（3）主营业务税金及附加，检查是否与税法规定一致，是否足额计提； 5 arg+2|w6-f nq _u
（4）营业费用，检查计提比例是否合理； 6=@)poi):6% }8sc
（5）管理费用：检查项目是否完整，计算过程是否合理； / $uf j_p$@ uq/
（6）财务费用：是否与项目筹资、还款计划相结合测算，所适用利率是否恰当； vhn*;qf]*i1`s5y%t
（7）所得税：检查适用税率及计算基数是否正确； a�~@( ~=yqm&mxn
（8）现金流量：检查经营活动、投资活动、筹资活动等各类流量是否与营业收入、成本费用等的预测假设口径一致； _jkv~#xh$ck~dph 0
3、评价盈利预测是否按相关假设编制，并获取管理层书面说明。 eej e^u )guq_b(b(vh
（五）列报 s fcupd %fp$ c6
审核盈测报告中的列报项目，包括盈利预测利润表、现金流量表和盈利预测附注，其中附注包括编制基础、编制假设、项目基本情况、所采用的主要会计政策、主要项目预测假设与说明、影响盈利预测结果实现的主要风险因素及对策等。 /d|h| v$*cpuy/$';3i
五、出具盈利预测审核报告 k gke~xhssi + 4r[m
根据《中国注册会计师其他鉴证业务准则第 3111 号——预测性财务信息的审核》相关要求，参考准则及应用指南中报告模板，出具盈利预测审核报告。盈利预测审核报告内容主要包括： (yyu fg,k x@v9 （1）所审核的预测性财务信息； o(` gld(1& 4' （2） 审核预测性财务信息时依据的准则； i.h4u~:x3 bhj.) （3） 说明管理层对预测性财务信息（包括编制该信息所依据的假设）负责； x?f9:g ;c'irg,src[ （4）预测性财务信息的使用目的和分发限制； ._bjt�zh kn,55f8) （5）对预测性财务信息是否依据假设恰当编制，并按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报发表意见； un*0f%_�)(s??a[x （6） 对预测性财务信息的可实现程度作出警示； $t� _d% 0g2, :"{ 六、创新服务成效 xkp d\?s!;v_sk u
2014年7月11日，交易商协会在发布《银行间债券市场非金融企业项目收益票据业务指引》（[2014]10号公告）的同日，核准了a公司东广场项目收益票据的注册，注册额度12亿元，成为国内成功发行的首支项目收益票据，填补了准公益无确定现金流项目在银行间市场融资的空白。 u)hp]b } r &gf_
项目收益票据以与城镇化建设相关的经营性项目产生的现金流为主要偿债来源，地方政府责任清晰，期限可涵盖项目完整生命周期，属于非金融企业资产证券化的创新产品。有助于贯彻十八届三中全会关于建立透明规范的城市建设投融资体制、改善和优化融资结构的要求，规范化发展地方政府举债机制，项目收益票据将会对现有城投债形成替代作用，有效解决地方政府在城镇化建设过程中的融资难题，防范和化解地方政府性债务风险。 su.^p37dauq swv
七、创新服务启示 h ^fgke]*a%kg
随着注会行业的不断发展，注会行业服务领域已从传统的会计审计服务向管理咨询、内部控制、资信调查、投资决策等领域延伸发展。新业务拓展为会计师事务所发展培育了新的增长点。 (s=1wu j$f*z\ oz
面对国内目前各个行业各个领域创业、创新的浪潮，面对即将到来的对各种新形式审计及财务服务的大量需求，会计师事务所必须做好迎战的各项准备，特别是要做好对各项业务技能和综合素质提升的准备。谁能够未雨绸缪、准备充分，谁就能赢得机遇、取得胜利。 b.`g_'9~ =c7uia
案例六 hqksmth*ayq &91a
cpa专业优势在财务尽职调查服务中的价值体现 wd"+c|f ~].eaa{8w2
——北京兴华会计师事务所（特殊普通合伙）河南分所 p\ vhk:e)f6)*9a 陈冲 王卫锋 `t *g ' syxbfz=nikc
一、背景 tk[ab? b=~e�8 pl
（一）移动智能终端产品成为信息通讯业发展的主力之一 m"u[g e -ebuu?@
近年来，随着智能手机价格门槛的降低，移动网络环境的改善，应用业务的丰富和终端种类的多样化，智能手机成为用户换机和购机的首选。目前，人机交互技术成为各终端品牌厂商竞争的热点，语音控制，人脸识别、手势控制、增强现实，眼球追踪等新型人机交互技术不断涌现，智能终端设备的人机交互方式在不断升级进化的同时也带来了更新奇有趣的操控实验，越来越直观简便和自然的人机交互技术将是未来移动智能终端的重要突破方向。另外，移动互联网是移动通信和互联网两大领域深层融合的产物，深刻重构了整个信息通信业的发展图景，其影响正迅速地向经济、社会、文化的各领域进行广泛的渗透扩散，全球已纷纷行动起来积极抢占此新兴竞争制高点，而移动智能终端整机制造、操作系统、核心芯片及重要元器件、应用服务是整个移动互联网产业中参与度最高、竞争最激烈、技术革新最活跃的领域。 zlu^syin\sx;|o
（二）利好政策频繁推出，推进移动智能整个产业链持续快速发展 _ew(y9od jj7e3=a
2015年，国务院颁发的《关于促进信息消费发展的若干意见》明确提出“到2015年，信息消费规模超过3.2万亿元，年均增长率2%以上，带动相关产业新增产出超过1.2万亿元。”同时，工业和信息化部颁发的《关于加快我国手机行业品牌建设的指导意见》也明确要求“2015年，自主品牌产品出口不低于出口总量的4%。品牌集中度进一步提高，培育形成3至5个拥有较强创新能力和国际影响力的自主品牌。”利好政策的频繁出台，为我国自主研发移动智能终端设备提供了极为有利的条件和空间。 elzvla6 t�g+;
（三）河南空港试验区是河南省智能终端产业发展的核心区域 vmeyckpjy;;f� ^f$
河南省是我国智能终端产业四个主要聚集区域之一，规模发展迅速，而河南空港试验区将是河南省智能终端产业发展的核心区域。2015年，河南省人民政府重点项目建设办公室发布《关于印发郑州航空港经济综合试验区打捆项目名单明细的通知》（豫政重点办[2015]13号），a产业园项目拟由b科技有限公司承建（该项目属于打捆项目名单之一）。北京兴华会计师事务（特殊普通合伙）河南分所审时度势，将财务尽职调查服务作为新常态下业务创新的重头戏，接受c投资基金管理有限公司（以下简称“c基金”）委托，对c基金拟投资企业河南b公司作尽职调查，成为河南省该领域首家提供财务尽职调查服务的会计师事务所。 l7cqhl{zs kk;t|cb
二、做法 �k}zc}iqj_{p-?kd
北京兴华会计师事务（特殊普通合伙）河南分所充分发挥注册会计师在投融资规划、资产管理、财务测算分析和税收筹划等方面的专业优势，对b公司及其母公司z（集团）有限公司（以下简称“z(集团)”）的历史数据和文档、管理人员的背景、市场风险、管理风险、技术风险和资金风险做全面深入的审核，理清公司历史沿革、股权关系、关联关系、实际控制关系、账务处理等，了解公司土地、房产及知识产权等资产及产权关, , 系、公司生产经营、规范管理、内部控制以及了解公司财务状况、经营成果、债务担保能力等情况，并运用专业判断，对z(集团）的债务担保能力和b科技有限公司的财务状况、经营成果分别出具财务尽职调查报告。主要做法有： j . // g#fs=m.(y`4
（一）选派有胜任能力的人员执行业务以保证财务尽职调查工作的质量 ggpna;,yttv?cl &, nbsp; 为保证服务质量，抱着对委托方负责的态度，我们组织了一个强在力的尽调队伍：由一名副主任会计师作为项目负责人，由两名资深注册会计师和四名有经验的助理人员组成。 :[ r"/c,l"s!la3i
（二）做到充分沟通以保证财务尽职调查的工作效率和效果 2mgmv#[-; hb_?unkp
对投资者而言，财务尽职调查是判断投资是否符合战略目标及投资原则的基础，需要通过调查结果来揭示目标企业的投资风险和内在价值，对于cpa而言，财务尽职调查作为一项以有限保证为主的鉴证业务，需要客观地向委托人报告工作结果，以助于投资者做出是否投资的判断决策。北京兴华会计师事务（特殊普通合伙）河南分所在准备阶段、计划阶段、实施阶段、汇总和报告阶段等环节做了充分的沟通工作，保证财务尽职调查的工作效率和效果。 fjwi:'x:3�'_$$opxn
（三）合理运用调查方法科学开展财务尽职调查工作 we]}byv4t ?| y5v
1、审阅记账凭证、原始凭证、会计账簿、会计报表等书面文件、资料与信息，核查收入、收款、费用等的准确性和真实性； jdh9hotpt-d--nut
2、与公司有关部门负责人员会面、访谈询问公司财务人员，了解公司适用的会计政策，如收入确认、成本核算、费用处理等； 3 _r$#c'&?j_w?6{�lom
3、向银行获取对账单进行查证； " ?9n :]77@oo;nj
4、查阅公司营业执照、验资报告、董事会、股东会决议等资料以梳理公司历史沿革及未来计划、发展战略等； r9yue]1\]jkjb/cno
5、查阅重要的合同，并核对公司的生产经营活动情况； eh1y*o,qd uw&8}q
6、抽查部分记账凭证，并核对记账凭证与原始凭证是否相符； 0ym vwafi�k wrv
7、对相关财务指标进行分析性复核、重新计算相关财务数据、到现场进行实地察看固定资产及其他实物资产，以核对账务记录的合理性、完整性及真实性。 a�yt-xjt*' /qpy$s?
（四）重视数据的逻辑关系和财务信息与非财务信息的相互印证 7+4hywclg0$pmm~ok
在进行财务尽职调查时，不仅关注不同财务数据之间的关系，也从侧面了解企业文化、背景、生产规模以及管理漏洞，查阅目标企业的各种文件，就尽职调查中发现的问题向不同的人员询问，避免以偏概全，深度挖掘目标企业的信息，把财务尽职调查中收集到的实质性的证据与目标企业提供的信息进行对比，分析各个报表项目与各项数据的真实性、完整性、准确性，尽可能地发现目标企业的投资价值和财务风险。 }r4 b0-:=z*+/fk
三、成效 tdlst4d^jkgsfcj%
（一）c基金根据我所出具的尽调报告，顺利地完成了相关基金的发售和资金的募集。 m`?6 qle&et[f9 ,`c
（二）a集团产业园项目建设是河南空港试验区移动智能终端设备的重要项目之一，河南b科技有限公司及时取得了项目投资所需的建设资金，各项工程建设也正在有条不紊地进行，既减轻了企业的负担，推动了z（集团）有限公司更好地开拓中原市场，又契合国家产业政策的要求，更好地促进了河南省电子信息产业的发展。 xw3og8z8ckv&x a
（三）现在基金运作一切正常，c基金与河南b科技有限公司的成功合作成为北京兴华会计师事务（特殊普通合伙）河南分所创新业务的典型案例。 j8m*nm%p ri':oz]
四、启示 ni,^cvfnsp=k wf
（一）cpa财务尽职调查应当尽可能地合理使用审计准则的基本原则 |da%]b140b0r!2?.n
财务尽职调查的基本原则包括独立性原则，谨慎性原则，全面性原则，重要性原则，而cpa在常规的执业过程中，要求具备诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密和良好的职业行为，符合财务尽职调查基本原则的要求，满足了cpa开展财务尽职调查服务的前提条件。 ~ "rd"a 65h, qp)wx
（二）cpa 的专业知识足够完成财务尽职调查服务 on2gv5khlnr vx|
cpa的专业知识涵盖了企业有关财务管理和会计核算的全面内容，可以了解目标企业资产负债、内部控制、经营管理的真实情况，充分揭示其财务风险或危机，分析盈利能力、现金流，预测目标企业未来前景等内容，达到了cpa开展财务尽职调查服务的必备条件。 (s? kk44}?=2f~2wzt
（三）cpa的专业知识可以为财务尽职调查的后续工作提供必要的协助 cpa的专业知识可以为财务尽职调查的后续工作提供必要的协助，如：投资方案的专业协助，包括投资方式的财务可行性研究，投资收益财务预测分析，企业财务风险的建议解决方案，投资方案的财务风险评价；整合方案的专业协助，包括评价企业财务人员和内部审计人员，推动财务管理制度建设，为内部控制建设提供建议；交易前的资产评估复核，包括组织和配合资产评估工作，与评估机构沟通，确保有利的资产评估结果，对资产评估中的重大问题随时进行报告和建议。 r ^de ixfk1w=eyjg2
（四）财务尽职调查服务可以发展成为cpa的新型业务 *cd:bb3%}jb6]+q7
通过北京兴华会计师事务（特殊普通合伙）河南分所的财务尽职调查服务实践可以看出：问题导向的职业思维模式、财务模型构建的专业基础、税收筹划的经验积累、财务顾问或企业清算管理人的综合知识储备，以及“独立性”执业底线所固有的客观、公平、公正的第三方角色定位等等，说明cpa完全有能力为企业财务尽职调查提供咨询服务，而且优势较为明显。 bg]%+t o bw0vna{ 'o
案例七 =bqj yo.ho&?/k
提供尽职调查和投资分析服务助力中原经济区产融结合 2 yz/ 'kgskvt? u]/3
河南华勤联合会计师事务所 李兴勋、李欣欣 -ib)!ebm=/~@#w 2m
一、项目简介 :u@? *bb.y( r|
1.项目名称：尽职调查和投资分析服务； :?c&$m $"m\ayrgdu
2.委托方：河南a集团有限公司； f%)o#r(v8e&z*p-x
3.目标公司：b信托有限公司； ym=he{ up=v^a@
4.委托目的：为河南a集团有限公司投资入股b信托有限公司提供决策依据； btof}9 fcz?p7^-r \
5.项目效果：尽职调查报告和投资分析报告得到河南a集团有限公司 v?@aeq]8db=h.3t9l
董事会和河南省国资委审查批准，2016年5月河南a集团有限公司顺利实现对a信托投资入股近8个亿的目标。 m fmg@}'^s`u= izg
二、项目背景： k3\77e?_k;f)b.w0
当前，全球经济运行整体下行态势尚未逆转，国内经济仍然处于延续调整分化态势，但部分核心指标有所好转，积极因素增多，国家稳增长政策效应有所显现。就我省布局中原经济区而言，目前，如何采取多重方式，推进资产集中、资本集聚、资金集成和资源集约,为实现经济平稳健康发展提供有力支撑，是摆在面前的重要课题。 e,)p8rt jx\?`[& ^
根据省政府批复的功能定位，河南a集团是在省政府国资委领导、监管下的国有资本运营投资公司，是服务省属企业改革、重组和资本运营的投融资平台。在运营发展中，恪守以金融为基础、以现代物流和健康产业为支撑、以地产和粮食为重要补充、以重大装备和战略性新兴产业为运作资源、以上市公司为资本运作平台、以对外合作及并购重组为主要发展方式、以证券化为资产的主要表现形式,努力形成产业有限多元、主业相对突出、资产质量较优、流动性较强、企业运转高效、管理规范透明、产融高度结合的发展优势，更好地服务于我省国企改革，为加快中原崛起河南振兴富民强省做贡献。 mal`z@mdz e1mv\
b信托有限公司的信托融资服务功能突出，在支持河南经济发展中起到了积极作用。该公司积极落实国家宏观经济政策，依托各自股东背景优势、资源优势、本金优势、管理优势，引导社会资金投向国家大中型骨干企业和中小企业、“三农”、低碳经济、基础设施建设等重要领域，在促进河南及中原经济发展中起到了重要作用。吸纳金融业、社会资本越来越多地向信托业汇聚，不断培育、催生新的经济增长极。然而，在新的经济形势下，信托行业也面临业务发展和风险管理难度加大等一系列问题，增加了行业发展前景的不确定性。 ;bwt~!@btd +gcw,
如何实现资产、资本、资金的聚集，助推社会经济发展，客观上为注册会计师行业创新服务提供了机遇。 &p3\,�5 3t53wh
三、项目实施 5bq9m`mo pc#s
目标公司除法人主体财务账表体系外，信托资产表外账务达100余个。近年来在信托行业在快速发展的同时，受经济下行压力和整体金融行业多重不确定因素影响下，信托业务风险也逐渐显露。如何做好对目标公司的尽职调查和投资分析，河南华勤联合会计师事务所一开始面临着较大压力。我们的主要做法如下： x"w/zv -d*s=of==s~
1.做好详细缜密的准备工作。新的业务领域，必有创新的业务思维，在既有的专业知识基础上规划新的操作思路、操作方案和新的操作路径是做好创新业务的必要前提。河南华勤事务所承接委托项目后，在评估既有cpa专业团队和知识结构、胜任能力前提下，聘请某财经大学教授作业务顾问，组成与创新服务项目相适应的项目组，制定详细的尽职调查和投资分析方案及问卷调查表格等各项工作，为项目实施做好充分准备。 lw:r_^fm1nu="x0s
2.大量占有和获取目标公司行业信息，谨慎研究做出执业判断。河南华勤联合会计师事务所项目组采用搜集公开信息和现场调查相结合的方式，广泛搜集、占有、分析、研究目标公司不同层面、不同角度的消息，对目标公司主体资格、产权归属、债权债务等重大事项的法律状态，目标公司历史沿革、经营环境、盈利模式、财务状况、关联方及关联交易、风险控制制度、融资及资本性支出、税项及各种外部检查审计情况等，进行深入细致、实事求是的调查分析，运用数学模式工具，进行专业分析计算，得出客观、公正的分析结论。 #!-ie4y-@r4dhmg
3.延长分析和预测经营年限，力求投资分析结论客观、公正。 in)u?]vdgrn4 n#
在投资分析实施过程中，针对信托行业年度经营波动较大的特点，经项目组咨询外部专家意见，本着谨慎性原则确定将分析和预测年限由原定五年延长至十年，以期得出体现行业发展规律的可靠的分析结论，得到委托方和国资主管部门高度认可。 83.+cih,vn| "ct
4.得出尽职调查和投资分析结论。通过大量艰苦细致的尽职调查和投资分析，认为投资目标公司是一个业绩优异、稳健、进取、可持续发展的优秀企业。目标公司符合省政府对a集团的战略定位，符合a集团经营发展战略，对扩大产融结合，优化产业结构，提高集团盈利能力，促进我省经济健康发展具有重要意义。 bl]tm=y]?k{o,cn1u
四、项目成效 zqifv)eomv*wgjc
通过河南华勤联合会计师事务所的尽职调查和投资分析，河南a集团通过子公司c集团实现了对b信托进行增资扩股7.69亿元。 *d20y g# }gf
增资扩股后b信托公司资本实力大幅增强，提升了b信托在河南企业融资板块的功能地位，b信托资本实力和风险抵抗能力大大增强。更有利于b信托引导社会资金投向国家大中型骨干企业和中小企业、“三农”、低碳经济、基础设施建设等重要领域，为促进河南及中原经济发展中起到了重要作用。 = o2pzbri0y k/;i
同时对b信托的增资扩股符合河南a集团的发展战略和省政府对a集团功能的战略定位，通过b信托业务功能的巨大辐射效应，对推动河南经济发展、助推中原崛起将产生良好的社会效益。 a{]�n|%, seib'
五、项目启示 8u)cj+|jsr?:f?v]
河南华勤联合会计师事务所响应河南省注册会计师协会的号召，抓住机遇，打破传统审计业务范围限制，积极开拓新的业务领域，通过创新服务项目，不仅为客户提供了高附加值的服务，也提供了事务所和注册会计师行业的影响，为中原经济区产融结合做出了贡献。我们主要有如下几点体会： fsn3]gii\phv"xbs
1.利用行业自身优势，围绕当地社会经济发展新动态，寻找注册会计师行业事业发展的创新点和增长点，会计师事务所的路子会越走越宽广。 \0q5 � ~=^ r^c-
2.工欲善其事，必先利其器。业务创新除了要求会计师事务所具备创新思维外，还要具有与创新业务相适应的人才和知识储备，必要时，可聘请外部专家参与项目。 }y}#oh^p7fc ;zcin3
3.注意创新业务与会计师事务所审计鉴证业务的非相融性，保持审计鉴证工作的独立性和客观性。 \cb!s$}'bibi9r ~ |
0371-65571065
